研究性审计在科技项目经费审计应用探析

研究性审计在科技项目经费审计应用探析

崔玮

中国石油集团测井有限公司审计部

摘要：基于新审计法在质量效益等方面提出的最新要求结合科技项目审计特点，通过研究性审计的思路，研究被审计项目特点和内容，定制科技项目经费审计实施路径，从夯实管理基础、选准审计课题、保证审计质效、深化成果应用四个层次对开展科技项目研究性审计的具体措施进行分析，并以C研究院为例介绍具体做法。

一、引言

2021年全国审计工作会议提出研究性审计，在在《“十四五”国家审计工作发展规划》中强调要强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。内部审计作为中国审计制度的重要组成部分，对行业背景、企业经营状况、面临风险有着更加深刻的认识和理解。内部审计机关和审计人员运用系统观念、运用研究思维，以问题为导向，对审计对象、审计环境及其审计项目全过程可以更加深入进行系统的调查研究，提出更加切实可行的高质量审计建议，提升审计质量。

本文聚焦于某国企专业公司研究院，通过总结研究性审计在科技项目审计中的应用经验探讨科技项目与研究性审计的融合方式。

二、科技项目研究型审计实施路径

研究型审计是贯穿于审计全过程中，以审计目标为出发点针对被审计对象和内容更加注重调查、分析、研究。

（一）加强审前研究，开展研究性审计要把研究作为审计的前置条件

一是研究政策制度。制度是审计工作好质量运行的基石，在国家科技战略的背景下，科研相关制度也不断完善、健全，2021年8月国务院办公厅发布《关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》，科技项目相关制度陆续修订、发布，新审计法明确审计职责包括对财政财务收支、国有资产、国有资源、重大公共工程项目、贯彻落实国家重大经济社会政策措施情况等方面进行审计监督，国有企业内部审计人员要围绕科技项目体制机制改革、科研经费改革、行业发展变革等方面全面梳理与科技项目监督相关法规制度，深入学习领会政策内涵，明确执行依据和尺度，对比本单位相关制度建设及修订的落实情况，结合行业发展现状及技术攻关方向初步研判重要项目、重点资金及潜在风险点。

二是研究审计对象（确定审计事项及重点）。立足单位现状，了解行业发展趋势，结合科研项目进行分类整理，针对技术攻关、前瞻性技术。现场试验、重大技术推广、科技基础建设等不同类型科技项目系统梳理，明确不同类型项目可能存在的风险点和审计重点，结合单位内部管理状况、科技发展规划、考核计划、以前年度各项检查发现问题的基础上，有针对性的定制审计计划，编制审计方案，在全面监督的基础上确保审计力量投入在重大风险领域。

三是科学分配审计资源。在充分研究制度规定和审计目标的基础上、分阶段任务、人员结构、预期成果等因素，制定具有可操作性的审计计划，做到有的放矢。在人员上从两个层面给予充分保障。一是决策层保障是核心。组长主要职责是对上汇报、对下业务决策；副组长主要负责具体业务的管理、监督领导决策的执行情况等；二是业务层保障是基础。选优配强审计队伍，积极吸纳技术人员和信息化人才，打破科技项目专业性强的审计壁垒，必要时考虑抽调业务专家组成，为高质效开展科技项目审计提供组织保障。

（二）做实审中研究

一是加强过程管理，锁定审计着力点。技项目审计数量多，涉及的科研领域各不相同，边研究边梳理边检查，抽丝剥茧式分析，在发现问题的基础上，寻因溯果，以点为突破，查实一个问题，牵出一串进而发现科研管理中存在的顽疾。

二是加强统筹，合理安排审计力量。聚焦重大项目和重点环节入手开展进一步审计，提高审计资源的使用效率，对发现问题进行深入调查了解，分析问题产生原因，倒查业务流程、重点领域是否存在系统性问题，检视审计工作是否覆盖关键领域，评估潜在风险，提出更有针对性的审计意见。

（三）深入开展整改分析研究，找准问题发生的难点和痛点。

充分剖析业务发生的原因，深入研究屡查屡犯问题，查找整改薄弱环节，促进“在问题中发现问题”。一是研究审计成果，对审计发现问题的阐述要包含问题基本情况、发生原因、结果或分析、提出建议，对普遍性、倾向性的问题多从体制机制方面剖析原因，尽可能让问题从源头上得到解决。二是研究审计整改，深入了解问题背后原因，与被审计单位建立沟通协调机制，科学制定整改方案，对审计整改没有完成或完全没有整改的问题分析研究，提出进一步的审计建议，发挥审计服务功能，提升审计整改效果。

三、科技项目研究型内部审计实例

C研究院是国有高新技术A企业二级单位，负责新设备、新技术方法的研究工作，多年来主持或参与了多项重大科研项目，承担了多项油气田开发关键技术研究任务。A企业作为高新技术企业，高度重视科技项目审计工作，每年科研经费投入超过企业产值5.5%，坚持做到科技项目审计全覆盖，科技项目审计工作列入年度审计计划、审计工作要点，由党委会审定。A企业内部审计部门以新审计法为指导，结合A企业科技项目经费来源多、科研类型多样、科技项目层级做样的特点，编制科技项目审计实施细则，运用研究型审计方法，积极探索科技审计工作质效提升路径。

（一）立足实际科学谋划科技审计

按照科技项目分级管理的原则，A企业承担科研项目有国家级、集团公司级、专业公司及和所属企业级，所属企业级中包含企业总部拨款和企业所属二级单位设立并组织实施的科技项目。A企业内部审计部门认真学习体会习近平总书记关于石油和科技创新的重要讲话，集团公司各项要求，围绕科技创新，建设一流企业的目标，立足公司科技项目研究特点和企业发展规划，对资金投入大、研究难度大的国家级、集团公司级、专业公司及和由公司拨款的所属企业级项目主要是重大科技专项、关键核心技术、前言技术攻关和解决公司生产需求关键性技术研究，对此类项目开展结题审计全覆盖。企业所属二级单位项目主要结合各分公司地区作业特点基于现在技术成果的应用类研究，具有资金投入小与生产现场结合紧密的特点，对于此类科技项目结合经营成果审计和经济责任审计统筹开展。此外，针对科技项目结题审计发现问题造成损失难以挽回的情况，增加科技项目事中审计，加强对重点项目的风险防范，依托数字化审计方式，创新性的采用敏捷审计模式，依托监督中台推送审计线索，结合合同在线审计、物资专项审计等及时发现问题，做到边审计边整改，提高科研经费使用的合规性和效益性，防范风险损失。

（二）分类施策开展科技项目审计

做到不同类型科技项目各有侧重点，分类施策，编制《科技项目审计实施指南》《科技项目事中审计实施指南》，事中审计灵活介入，及时预警，结题审计重在全面覆盖，科学评估。科技项目结题审计是通过内部审计组和事务所联合开展，事务所重点负责经费使用、内控管理方面，审计组负责科研项目技术成果、外协选商管理及物资采购消耗合理性方面的审查，各有侧重又协同配合，审计组组长对问题进行审理、复核，对审计发现问题进行分类，在审计问题交流的时候明确整改类型及初步确定审计整改方案。事中科技项目重点审计依托大数据审计模型驱动，及时筛选出实际执行与预算偏离较大，考核节点大额进账等科技项目，及时对项目经费支出合理性进行确认，同时与其他专项如合同在线审计、物资采购等项目联动，一旦在其他专项中发现涉及科技项目问题及时推送给科技项目审计专岗人员。审计完成形成科技项目审计报告，针对其中典型问题编写《XX科研问题核查报告》，深入分析问题原因，从制度管理的角度提出有建设性审计意见呈报公司党委审阅。

（三）抽丝剥茧深挖典型问题

定期对科技项目审计发现问题进行梳理总结，按照科研项目开展过程，从立项、经费管理、实施过程管控和科技项目后评价四个关键环节分析研究，查找问题根源，明确主要责任部门，评估风险影响，形成科技项目审计报告，对部分高风险或系统性问题深入调查编写专项调查报告呈报公司党委。

项目立项管理方面存在预算编制不合理，预算变更幅度大。反应立项初期，对与研究目标需要的经费开支缺乏研究，经费测算不够准确，存在为了多争取经费做高预算或者根据可能批复的经费总额进行预算编制，造成实际执行过程中经费执行和预算偏差大，同时科技项目预算调整权限下方给项目承担单位也导致预算变更随意，出现为了完成项目经费执行率年度突击花钱或者通过预算变更利用科研经费承担生产性支出。对此提出整改建议：加强对科技项目预算审批、预算变更审核，落实科技项目财务助理职责；对由于制度规定影响执行的问题，立即对相关制度进行修订、补充。

项目经费管理方面，存在挤占科研经费、部分经费结算依据不充分、人员费、物业费分摊无依据、生产科研共用设备产生费用未做区分、费用分类错误等问题。对此提出建议：财务部门按照制度确定的研发项目范围开展费用归集和分类，严格审核经费支出，确保保证结算资料完整、准确；对于同时承担科研和生产的人员、设备经费支出进行合理分配。

项目实施过程管理方面，存在经费支出与项目预算不符、违规发放评审费、以购买材料方式开展外协、委外维修材料管理不规范、实际消耗材料与预算差异较大、领用项目无关材料等问题。对此提出建议：科技项目实行不定期检查，主要由项目承担单位负责组织。检查包括以下内容：计划任务完成情况（包括阶段攻关目标、研究内容、实物工作量、技术经济考核指标情况、知识产权等）”的规定，项目承担单位应及时跟踪项目进展情况，做好项目监督管理

部分科技项目推广应用率偏低，部分设备、仪器长期闲置；科技投入与效益不匹配，如个别方向研发投入近年持续增长，业务效益连续下降。对此提出建议：单位进一步详细分析推广力度不足的具体原因，加强立项的准确度，将提高成果的应用推广率和投入转化率作为科技项目后评价重要指标。

（四）推动审计成果权威高效利用

一是梳理总结审计情况，按期撰写《科技项目审计报告》，针对审计过程中发现的重大问题编写《xx项目调查报告》，以研究型成果样式、量化分析数据形式向公司党委报告审计结论，引导构建自上而下的审计整改与跟踪机制。

二是对审计发现问题持续开展整改“回头看”，定期发布审计情况通报，每年发布审计整改优秀案例汇编，引导被审计单位以案为鉴，举一反三，扎实做好重点追责事项的落实，以追责促追损、以追责促合规。

三是落实整改长效机制，高效运用审计成果，以审计意见及决定书落实和审计成果运用为重点，持续开展监督检查，加大对整改周期长、形成原因复杂、问题整改难度大的问题的整改督办，实施“挂牌督办”。

四、研究结论与建议

聚焦“研”，做实研究型审计。将研究型审计理念贯穿审计工作全过程。审前做好政策性研究，充分调查了解被审单位，制定科学具体的审计实施方案。审中做好趋势性研究，分析研究周期性、重复性发生问题频率，分析原因，拓展审计深度。事后做好整改性研究，深入研究屡查屡犯问题，查找整改薄弱环节，通过审计对发发现问题或风险隐患的深入分析，发现单位在科技项目组织管理中的体制性障碍、机制性缺陷和制度漏洞，提出改进建议和意见，维护经济主题健康，促进科技项目高质量开展。