谈标准成本法与作业成本法的结合

谈标准成本法与作业成本法的结合

周爱明

中石化胜利石油工程有限公司测井公司山东东营257000

摘要：我国市场经济快速发展的同时刺激了企业之间竞争力的加大，产品更新速度加快，部分企业因追求快速发展而失去企业自身特色。企业在市场上开启价格战的原因大多都是为了保证经济利益的稳定提高，所以在这个过程中且需要其成本进行适当控制。企业管理与成本核算息息相关，我国企业目前采用最多的成本核算方法为标准成本法和作业成本法，两种核算方法有利有弊，将两者进行结合，取其精华，保证企业在成本控制工作下能够健康发展。

关键词：标准成本法；作业成本法；结合运用

企业需合理有效的改正标准成本法和作业成本法在企业管理上出现的问题，使得标准成本法能够在企业进行内部控制时发挥其积极作用，作业成本法在企业内被利用时，应凸显制造费用的分配作用，将两者有效结合。下文将主要从成本会计理论知识出发探讨两者的优缺点，分析两种方法相结合的必要性，使得企业在进行成本核算时保留其优点，克服其缺点。

1.标准成本法和作业成本法的不同及相同之处分析

1.1探讨标准成本法

1.1.1了解标准成本法

标准成本核算来源于美国，作为企业较为常用的核算方法之一。标准成本是对成本进行事先制定，是控制成本高低的一种手段。主要判断单位产品目标成本、考核实际成本、控制成本开支。标准成本法的具体工作流程有以下三种：成本成本制定包括：直接材料、直接人工、制造费用；成本差异分析及计算：企业经过经营活动所产生的实际费用需要与标准成本进行对比，对其进行计算、分析，了解其构成，了解差异产生的原因及其影响；成本差异账务处理：企业在日常经营过程中对成本差异进行计算，对其进行编制，制定相关报告分析，出此项工作之外，企业需对各种成本差异进行分类、归集，会计期末时对其进行适当分配，分配至各类产品成本中，对其做相关会计处理。

1.1.2标准成本法作用

标准成本可以为企业预算提供相关依据。成本预算的是否规范程度能够影响预算质量的可实施性。其要求较严格，一般需高于同范畴预算编制，标准成本能直接作为编制预算的基础。

成本控制的依据为标准成本，需要经过研究再制定，是企业进行经营活动时应达到的成本，其可以用于检查企业日常管理过程中的成本控制情况，对日常经济活动进行计算，找出标准成本和实际成本之间的差异，分析差异原因，进一步对成本进行控制。

企业相关部门人员的评价及考核都可以利用标准成本进行核算。考核各个部门的人员成绩，明确其管理责任，确定工作人员的工作质量及工作效果。

企业进行决策时标准成本可以为其提供依据，标准成本法能够反映企业产品成本状况是否合理，使得企业管理层能够更加深入的对企业成本进一步了解，企业内部进行相关决策分析时，利用标准成本法对企业相关方案进行对比、分析，择优选择。长期投资活动中成本支出为先进流出，是企业进行相关决策时重点考虑的问题，标准成本法利用其优势，对企业决策提供重要建议。标准成本法的优势在于其能够对事前工作进行计划，将其与事中控制和事后分析工作进行紧密联合，从而使得企业形成可靠、有效、科学的成本管理体系。

1.2探讨作业成本法

1.2.1了解作业成本法

作业成本法与二十世纪八十年代末被美国会计学者提出，学者认为：作业是成本计算的最基本对象，产品成本为运送、制造产品所需的作业成本之和。作业成本从根本上突破产品，深入作业。其基本理论是：产品在不断消耗作业，作业消耗导致企业出现成本，作业成本能成为企业主流思想的原因主要在于其在企业内部的广泛应用，作业成本法为经营过程、客户、产品、作业、服务等提供较为精确的分配方法。作业成本的主要处理流程为：把多种资源消耗进行确认、计算，将资源消耗归集在资源库，企业生产过程中消耗的最原始的形态为资源，资源主要包括的类型有人力资源、货币资源、材料资源及动力资源等；企业生产经营工作进行时，资源需要按照相关标准分配至作业，工作的各个单位为作业；对资源进行作业分配，列出祖业成本单，收集到资料成本库；对成本动因进行选择，开列产品成品单。

1.2.2作业成本法作用

作业成本法能够给企业提供明细化成本资料，帮助企业优化生产决策，对企业成本分析进行更加确切的分析，使得企业不再采用单一化分配标准，把非财务标量与财务变量一体化。

作业成本的优势在于其能够结合成本管理与成本计算，不用成本讨论成本，企业应将重点因素放在产生原因及最终结果上，将作业立为核心，资源流动为线索，成本动因为媒介，对整个过程进行详细了解，达到成本控制的有效成果。

作业成本的另一大优势在于其能够提供准确成本信息给企业，便于企业提高决策能力。企业对于产品设计、产品营销及领域内发生的成本在作业成本下都可分配至有关产品，通过这样所提供的成本信息更加有利于企业做相关决策。

作业成本除了上述两种优势之外，还能对绩效进行适当评价，不做无效作业，达到降低产品成本的目的。

2.标准成本法和作业成本法相结合的必要性

2.1利于制造费用分配上的会计处理

标准成本法把实际成本和标准成本进行比较而产生的科学成本控制系统，使用此方法对企业成本进行控制时会导致企业制造费用比例不断扩大，制造费用构成复杂，若只采用单一分配法，无法反映成本的因果关系，信息真实性意义便会失去。作业成本法会将其费用按照作业进行归集，将作业成本按照其成本动因对制造费用进行分配，提高了成本核算准确性。

管理者需要对成本动因进行研究分析，对成本动因差异及其产生原因及时处理，从而找出成本降低的相关因素，使得企业在成本控制上获得竞争优势，达到健康稳定发展的模式。

2.2克服自身在成本控制上的缺点

为成本控制提供基本标准作为标准成本法的最大优点，但其弊端在于注重对成本控制过程和产品成本在各个阶段的成本考核的过程。企业生产经营规程中，作业在各个阶段对成本核算进行控制，能够提供作业的标准成本，为部门业绩考核做好铺垫。标准成本法下的工资及成本按照历史成本反映其原因，对作业成本法的缺陷进行弥补，标准成本法能够进行差异分析，作业成本法按照作业归集制造费用，进而可以弥补标准成本发的不足。

2.3利于企业决策

长期决策一般采用作业成本制度，短期决策一般采用标准成本制度。通过对两种成本法的进一步分析，不难发现，两种方法的结合能够更好的发挥其自身优势，并不是孤立存在的，能有利于企业短期决策的制定，为企业决策提供可靠、有效的决策。通过两种成本法相结合的方式在企业经营管理活动事前、事中及事后对其成本进行有效控制，提供相关企业决策给企业。

3结束语

企业在进行经营管理活动中成本控制很重要，对企业成本进行控制能够为企业节省资源，控制预算。成本管理目前已经成为影响企业发展的核心要素之一。标准成本法和作业成本法相结合能够有效发挥其优势作用，弥补两种方法独自运行的缺陷。标准成本法和作业成本法结合在一起对企业进行企业成本管理及成本控制，对现代企业的发展和创新有着重大意义。

参考文献：

[1]李蜜.标准成本法与作业成本法结合的A公司成本管理应用研究[D].沈阳工业大学，2017.

[2]游然.作业成本法与标准成本法的融合研究——以食品饮料企业为例[J].企业改革与管理，2016（19）：47-49.

[3]郑颖蕊.标准成本法与作业成本法企业的结合应用[J].现代经济信息，2015（24）：124-125