试论会计监督体系的规范和完善

试论会计监督体系的规范和完善

张作财

张作财（吉林双信会计师事务所有限公司吉林吉林市132011）

中图分类号：F231.6文献标识码：A文章编号：41-1413（2012）02-0000-01

摘要:本文针对我国在会计监督方面存在的问题，提出了规范和完善其监督体系的问题，其中包括加快相关法律体系建设、进一步明确会计责任主体、建立健全内控制度、加大社会审计监督和政府监督力度、改革会计人员、明确管理体制和加强会计人员职业道德建设等。

关键词:会计监督；体系；规范；完善

近年来，由于我国社会主义市场经济迅速发展，会计监督却没有得到同步有效的强化，反而在一定程度上出现了会计监督弱化的问题，其表现有会计信息失真、会计秩序混乱以及各种会计造假、制假等方面，严重影响了投资人、债券人及其他会计信息使用者的利益，同时，也阻碍了国家宏观调控与管理的正常运行。会计监督作为会计的一项基本职能，它是我国经济监督体系的重要组成部分，也是经济管理的重要组成部分，保证国家的方针、政策和财经法规得到有效地贯彻执行，使会计信息能够如实和及时地反映财务状况，提高会计信息的真实性和透明度，防止贪污舞弊等犯罪行为，维护财产物质的安全完整。我们必须进一步规范、健全和完善会计监督体系，加强会计的内部监督与控制。

一、加快法律体系建设

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强会计法律体系的建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。

（一）进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系。对《注册会计师法》、《总会计师条例》等法律法规根据实际需要进行修改完善，加快企业会计制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除影响会计监督功能发挥的种种限制和障碍。

（二）要加大执行的力度。严格执法，依法查处会计工作中的违法违纪行为，特别要严肃查处授意、指使、强令编造虚假会计信息、帐外设帐等严重损害国家和社会公众利益的行为，要追究其行政责任、经济责任，构成犯罪的，应提取司法机关追究刑事责任，以维护国家法律的尊严，迫使企业负责人和会计人员切实履行会计责任。

（三）要严格整顿执法队伍，提高执法人员的自身素质。对执法人员的违法、犯罪，要从严、从快、处理，坚决杜绝利用手中职权进行管、卡、拿、要，防止为了个人利益损害国家、集体利益。

（四）加大各项会计法律法规的宣传。通过会计法律法规的宣传，使企业经营者、会计人员进一步加强对会计制度重要性、严肃性的认识，自觉守法，严格执法，认真履行会计法规赋予的法律责任，真正做到有法必依，执法必严，使企业经营者认真遵守会计法规制度，会计人员大胆地行使会计监督职权。

二、明确会计责任主体

《会计法》明确规定单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人应清楚自身的职责，不断加强自我约束，明确自己作为单位会计行为的责任主体的地位，积极为会计工作者明确行使会计监督职能提供最大范围、最大权限的权力保障。此外，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人还应该加强自身素质建设，了解财务制度和会计监督，熟悉有关经济法规，对自己和单位负责。

三、建立健全内部控制制度

在会计监督体系中，内部监督是会计监督的基础。加强，内控制度要明确会计相关人员的职责，明确重大经济业务事项的决策和执行程序、财产清查、会计资料的内部审计。明确单位内部的制度、要求和职责，作到按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作效率和质量。要建立健全重大财政事项支出事前预审、事中监督、事后审核的一整套财务监督体系；对重要财政事项的决策和执行制订相互监督、相互制约的程序，作到各负其责；对单位的资产类核算要明确清查范围、期限和组织程序；制定单位会计资料定期内部审计程序等等。要将内部监督寓于会计核算之中，使其在会计核算过程中有效地进行事前、事中、事后监督，将内部监督与会计管理、预算管理、财务管理、国有资产管理业务等总和起来，寓监督于管理之中，保证会计工作规范有序地进行，提高内部监督的有效性。要充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用，把财经违纪和财务违规事项消灭在萌芽状态，强化内部监督在企业经营活动中的重要作用。

四、加大社会审计监督和政府监督力度

（一）社会审计监督和政府监督的主要机构。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。强化社会监督，首先要解决社会审计的独立问题，独立性是注册会计师执业最根本的要求，也是执业客观公正的前提。要逐步改革会计师事务所的管理体制，通过深化改革，使会计师事务所真正成为合法经营、自主管理和独立承担社会和法律责任的社会中介组织。推行标准化执业化制度，按照注册会计师职业准则、规程和方法开展业务，提高监督质量，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性。政府监督主要是指财政、审计、税务、人民银行等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查，这是我国会计监督体系的主导。政府监督职能落实的如何直接关系到会计监督作用的发挥，因此，强化会计监督必须加强政府监督。

（二）要赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。一是把监督工作融会于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权。二是切实加强会计工作的管理。建立健全记账规则、核算手段等基础管理制度，从突击性监督检查转变到日常监督管理上来。三是把加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结创，寓服务于监督之中。四是完善法规，严格执法，严肃查处屏虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来，追究责任人责任

（三）相关部门要积极配合，形成监督合力。审计、税务、人民银行等部门要按照法律和行政法规授权及部门职责分工，对有关单位会计资料加强监督，并与财政部门分工协作，互通信息，形成合力。

五、改革会计人员管理体制

（一）实行会计人员委派制。实行定制度，使会计监督权秘企业决策层的管理权实现分离和相互制约，强化会计监督职责，有利于保证国有、集团资产的保值增值，可有效遏制和减少违法、违纪行为和消极腐败现象的发生。

（二）实行会计委派制。实行这一制度可将会计人员的人事、考核等权从各单位分离出来，解除了会计人员的后顾之臧，使他们敢于向上级主管部门负责，敢于坚持原则，秉公办事，保证会计资料的真实性和完整性。

（三）引入竞争机制。实行会计人员委派制，将会计人员集中管理，引入竞争机制，择优选用，给在职和不在职的会计人员增加压力和危机感，可促使他们主动学习，努力提高自己的工作能力和业务水平。

六、加强会计人员的职业道德

会计人员具有对社会活动和经济活动进行检查和督促的职能，加强会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。

（一）提高会计人员的职业道德水平。社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的特殊性决定的。会计人员作为单位的理财人掌握着单位的财权和经济秘密，稍有不慎就有可能给国家、集体造成无可挽回的损失。因此，会计人员要有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。

（二）会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求提高会计人员的业务水平，以适应现代企业管理的需求。

综上所述，规范、完善和加强会计监督体系，涉及到多个行业和部门，需要提高认识，互相配合，形成监督合力。加快会计法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障；明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任；建立健全内部控制制度，奠定做好内部监督的基础；加大社会审计监督和政府监督，扩大监督范围，加大惩戒力度；提高会计人员的职业道德素质和业务能力，使会计人员牢固树立为国理财、为民理则的思想。