高等级公路建设项目的跟踪审计与研究

高等级公路建设项目的跟踪审计与研究

张明旭

昆明华昆招标代理有限公司云南昆明650224

摘要：随着我国社会经济建设的快速发展，国家对交通运输行业的投资比例越来越大，工程建设项目的全过程跟踪审计已成为我国基本建设审计改革及相关行业发展的热门课题，将事后的静态审计改革为事中或事前的动态跟踪审计，跟踪审计对控制项目投资、节约建设成本、提高资金使用效益，对完善工程建程序、加强工程管理与质量控制，以及遏制舞弊行为、杜绝腐败或不廉洁现象发生等方面具有重要的现实意义，并得到了广泛的认可和推崇。文章结合工作实际，对高等级公路项目建设实施阶段如何进行切实有效的跟踪审计工作展开论述，并为同行提供参考。

关键词：高等级公路；项目跟踪审计；方法研究

引言

对高等级公路建设项目进行全过程的跟踪审计是一项十分必要的工作。探索高等级公路建设项目的全过程跟踪审计，将审计监督关口前移，其根本目的就在于：可以及时有效的解决高等级公路建设实施阶段的程序管理、合同履行、变更设计申报批复、资金支付等不规范问题，确保高等级公路建设项目的建设程序合法、建设管理规范、建设质量可控、资金使用合规、投资效益更佳，促使高等级公路建设项目投入使用后能发挥最大的社会效益。

1高等级公路建设项目实施阶段的跟踪审计工作

1.1高等级公路建设项目实施阶段跟踪审计工作的必要性

跟踪审计是将过去采取的事后进行公路建设项目决算审计提前到公路建设项目实施阶段，贯穿于公路项目建设的全过程。这种做法的改变，可以让公路建设管理单位能够及时发现问题，针对问题及时有效采取措施，以实现对风险的防范、强化项目建设的过程管理，使高等级公路建设项目的资金更加安全科学合理地利用，从而达到对建设成本的控制，实现节约资金提升投资效益的目的。

1.2高等级公路建设项目实施阶段跟踪审计的优势

高等级公路建设项目建设周期长；作重点资金投入大，建设实施阶段也是项目逐步完善的过程。相比于传统审计模式，采用全过程的跟踪审计工作，使主体和监管责任更加清晰明了，更易于沟通和落实，及时解决项目工程建设过程中存在的主要问题。而传统的审计模式存在不切合实际的夹生和没有实效性的缺点，无法使审计"免疫系统"的功能发挥到极致，极易造成审计者和被审计者之间的芥蒂和相互不理解，也不利于资金投资效益和社会效益的提高。

2高等级公路建设项目跟踪审计工作内容

依据高等级公路建设项目采用的项目交工后的财务决算审计研究，以及高等级公路建设项目实施阶段的周期性特点，可将高等级公路建设项目跟踪审计分为四个主要阶段：一是项目建设的前期规划与设计招标阶段的审计；二是项目建设的实施与管理及设计完善阶段的审计；三是项目建设实施阶段资金使用与变更的审计；四是项目运营和竣工验收后的审计与评价。

2.1项目建设的前期规划与设计招标阶段的重点审计内容

程序和规划设计合理性是项目建设前期规划和设计招标阶段审计的工作重点。这一阶段审计工作主要包括以下几个方面内容：①检查建设项目的规划设计等审批性文件，包括项目规划书、建议书、可行性研究报告、初步设计、施工图设计和项目环评、水保、土地等程序文件是否齐全、编制是否合理合规，以及其验收审批是否符合有关程序和法规要求。②检查项目建设费用的合理性和可控性。包括项目估算、概算、预算的编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确，编制与批复的费用是否合理可控等。③检查建设项目资金的来源及落实情况，包括资金是否落实、资金来源是否合规，落实的资金能否满足项目建设投资进度需要以及资金收支管理措施是否落实等。

2.2项目建设的实施与管理及设计完善阶段的重点审计内容

此阶段的项目建设主体工程已经有了一定程度的开展，项目各合同正在履行，设计的一定工作量已经完成，相关的项目建设管理、资金收支管理及承包人的履约能力、设计的合理性等情况已经产生，初期矛盾和问题已存在。该阶段的审计工作可以选择在工程建设项目主体已经实施了一定的阶段之后进行。审计的具体内容有：①建设项目实施组织管理情况。重点关注项目建设管理是否规范、监管是否到位，征地拆迁及土地利用情况，工程和材料采购等合同执行情况；施工监理单位有无履约能力，是否存在违规转包和分包行为；设计执行情况和设计合理性情况。②建设项目预算执行和建设费用收支管理情况，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性。③工程计量和费用支付是否符合合同和设计约定。重点关注工程变更和索赔是否合理，变更、索赔审批权限的执行是否规范，变更单价是否合理，计量支付是否正确，是否存在设计缺陷等。④建设资金管理，包括建设资金专款专用和专户存储情况。⑤内部控制制度的建立和执行情况。重点审计内部控制制度是否建立健全，是否得以严格执行，以及内部控制制度在执行中的有效性情况。

2.3项目建设实施阶段资金使用与变更审计的重点内容

该阶段的跟踪审计工作的主要内容是公路建设项目费用控制，是跟踪审计的重中之重，也是审计与被审计的焦点环节。对控制资金、完善设计、合理结算施工方的合同费用以及遏制腐败、提高工程质量、保障项目投资效益均具有重大意义，也是实现审计目的最核心的途径。这一阶段的审计工作重点是：①审查项目实施中的计量和计价是否正确，工程计量与资金结算是否符合设计要求及招标文件、合同文件的规定，是否达到质量要求，清楚掌握清单报价中所含的施工作业内容，防止重复计量。

2.4项目运营和竣工验收后的审计与评价工作

包括项目工程建设是否履行法定的工程交工验收和移交程序，工程完成后的所有建设费用的财务决算，以及相关报表的编制是否真实、准确、完整，工程实际投资额是否超预算、是否在可控范围，工程设备的采购及资产物资移交是否规范完成等。这一阶段的审计工作主要是对项目工程的决算材料进行相关的审计，论证投资是否可控、投资效益是否合理、项目总体管理是否符合建设管理规定等。

3高速公路跟踪审计的几点建议

3.1创新审计思路和审计方法

没有思路就没有出路，没有创新就没有发展。要不断掌握先进的审计技术和审计方法，打破常规，尤其是结合公路项目隐蔽工程量较大的实际情况，加强审计跟踪力度，充分发挥审计“免疫系统”的功能，努力探索投资项目跟踪审计的路子。

3.2积极开展计算机审计，提高审计工作水平

目前公路建设项目招标普遍采用清单报价法，工程量由监理工程师现场计量确定，而在实际施工过程中，由于公路施工挖、填土石方量大，且均为机械施工，计量支付往往采用设计施工图中给定的工程量作为计量依据，而施工图设计中的工程量是由设计单位采用专业计算机软件利用公路横断、纵断、平面图计算得出，因此，对施工图设计中的工程量是否准确应成为审计的重点，但由于审计机关缺乏计算机审计专业人才，未能对施工图设计中给定的工程量进行实际核实，使得公路审计工作留有死角。

3.3应加强对设计单位的监管

设计造成的损失浪费是最大的损失浪费，目前国家对设计部门造成的损失浪费责任追究较少，而建设单位往往将设计水平不高造成的损失浪费和风险，通过变更弥补或转嫁给施工单位。所以应加强公路项目设计质量监管，在合理保护设计部门健康发展的前提下，完善相关法律规定，避免由于设计水平不高、设计深度不够造成的损失浪费。

结语

总之，在高等级公路项目建设过程中，对于整个工程实施阶段跟踪审计是一种较为新型的工作机制，在工作中，还需相关从业人员针对实际操作过程中存在的问题进行不断优化完善，通过创新工作方式方法，提高工作效率和服务水平，使其在高等级公路建设过程中积极发挥应有的积极作用。

参考文献：

[1]石培．高速公路建设管理存在的问题及对策研究［J］．审计与理财，2016，（02）

[2]卢芸．高速公路项目跟踪审计若干问题探讨［J］．交通财会，2015，（06）

[3]郭应康．高速公路建设项目全过程跟踪审计初探［J］．财经界：学术版，2014，（23）