浅析企业财务资金管理内部审计

浅析企业财务资金管理内部审计

王雅雯

四川电力设计咨询有限责任公司，四川 成都 610000

【摘要】 近年来，企业财务资金管理问题逐渐凸显，如何有效预防、解决企业经营中存在的财务资金管理潜在风险，成为企业建立全方位、全覆盖资金内部控制体系必须迈过的“一道坎”。本文首先分析了企财务资金管理总体情况及面临的问题，其次分析了内部审计在财务资金专项审计中关注的重点，并对财务资金内控管理从内部审计视角给与评价与总结。

【关键词】财务资金管理；内部审计；内部控制

为促进公司防范金融风险，强化财务资金管控监督，企业内部审计应当对现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科目的记账凭证、会计账簿进行抽查，重点关注预算及执行、关键岗位授权、不相容岗位分离、财务报销审核、现金管理、备用金管理等内控环节的健全完善及执行情况，应收账款保理、融资、信托、债券等金融业务风险事项，综合执行询问、观察、检查、重新执行等多种审计程序。

1. 企业财务资金管理总体情况

企业资金管理的主要内容包括：现金管理、银行存款管理、银行账户管理、银行票据及印章管理、资金预算管理、货币资金的使用审批、授信融资管理、担保和保函管理、金融衍生业务管理、资金风险管理等。

公司资金内部控制管理的主要目的是提高资金整体效益，防范资金运营风险，财务资金内部控制具体措施一般包括大额资金支付内控规定、资金业务岗位责任制、货币资金收支与记账的岗位分离、建立授权审批制度，资金支付履行审核、复核制度、网银支付设置制单和两级复核管理流程、U盾及银行预留印鉴章实行分人保管等。

2. 财务资金管理中面临的问题

资金预算及支付计划未被有效执行，存在超出预算或计划的支付；不相容岗位设置方面，存在授权批准、业务经办、会计记录、财产保管（资金、印鉴、网银秘钥等）、稽核检查等职务未相互分离，出纳人员兼管银行对账、编制银行存款余额调节表，资金审批及经办职务未分离，一人办理货币资金收支全过程业务，空白发票和发票专用章未分开保管，增值税发票开具人和发票专用章保管人未分离等问题；是否存在超范围使用；是否存在大额提取和留存现金等超限额管理；现金及银行存款是否做到日清月结、现金及时入账；可能存在超额领取备用金，存在白条抵库、用途不明或不符合工作性质、未实际发生业务但借用备用金等问题，备用金存在长期挂账或外部人员、离退休人员借支备用金，员工离职或调离单位但未及时清退备用金及其他借款等情况。银行账户可能存在应销未销、久悬未销账户、多头开户、出租出借银行账户、为外单位或个人代收代支及转账套现，存在账外账户、账外贷款、账外担保及抵押等，网银可能存在U盾同时具有付款、审核双权限，同一账户是否存在多个制单卡和复核卡等情况。可能存在同一笔交易重复办理票据等，存在无真实业务背景，通过票据（信用证）贴现进行融资，支票遗失未及时到银行挂失止付，长期不使用支票未及时进行注销处理，支票预先加盖印章等情况。可能存在无融资权限、超融资权限开展对外融资等问题，向非金融单位融资的情况，存在未经审批提供担保、对外拆借资金的情况，存在对无股权关系企业提供担保、对有产权关系企业超股权比例提供担保的问题，存在向外部企业提供担保的情况。

3. 内部审计关注重点

1. 资金预算管理

重点关注资金预算是否被有效审批与执行，无效的资金预算控制可能导致资金管理混乱，造成资金成本高企等风险。开展内部审计可以通过与财务及资金负责人进行沟通，了解资金预算（计划）的编制、审批情况及管理流程；获取经批准的资金预算（计划）及部分月份付款记录，与对应期间的资金计划比对，确认是否在计划内，是否经恰当的审批。

2. 不相容岗位管理

重点关注岗位设置是否满足内部控制不相容职务相互分离要求，不相容职务如果由一个人担任，存在可能发生错误和舞弊行为的风险，也存在可能掩盖其错误和舞弊行为的风险。通过调阅出纳休假记录，对照查阅请假期间的银行对账单，了解是否存在会计人员兼职出纳、财务主管章未经授权由其他财务人员代签章等问题。

3. 现金及银行存款管理

失效的现金、银行存款内部控制可能导致资金流失及舞弊风险，可以通过抽查余额调节表了解是否存在长期未达账项。笔者通过查询不符事项原因发现企业存在跨期修改凭证的问题。同时应重点关注现金及银行存款是否做到日清月结、现金及时入账，是否存在坐支现金等。

4. 备用金及借款管理

近年企业备用金频繁出现管理违规使用情况，备用金管理是公司财务资金内控管理的重要一环，也是相对比较薄弱的环节。内部审计应重点关注员工或部门备用金及借款被有效管控。通过检查备用金或借款的审批、备用金挂账情况，可以了解备用金借款使用情况。笔者发现企业备用金管理中存在化整为零、规避审批，前账不清、又借新账，以及整借整还的情况，体现出备用金内部控制存在管理漏洞。

5. 银行账户管理

银行账户管理混乱，可能造成资金截留风险，网银管理控制不严导致资金挪用风险。通过检查银行存款账户的开立和终止流程，验证审批手续和授权是否符合企业内部控制管理要求，对于一些工程类的企业还应关注已完工未结算和收尾项目是否及时清理银行账户，避免应清未清、应撤未撤。同时，应关注网银开立经有效申请与审批，银行账户档案是否及时更新与维护等。

6. 票据及印章管理

票据因丢失、冒领、盗窃等，印鉴被盗用、篡改后带来资金非法转移的风险。可以通过获取并检查票据登记台账，确认是否有票据登记制度；盘点现存票据（含已作废支票），并与登记台账核对，以确认票据的真实完整及安全性，并印证票据台账的准确性。

4. 评价与总结

资金内部控制是企业为保证现金、银行存款和其他货币资金等的安全与完整，保证资产流动的合理、合法与高效，采取的各项管理政策和程序。

企业内部审计作为风险防控的第三道防线，主要目标是提升整体内部控制有效性，促进资源有效配置，相比于外部审计，内部审计可以穿透整个业务链条，发现工作机制中的漏洞或者职责设置不合理之处，让内部控制更加有效。

在资金管理方面，有些小企业财务人员配置存在一人多岗的情况，有些企业的固定资产会计兼任部分出纳工作，如果强行设置不相容岗位分离，可能给小企业带来较高的成本，内部审计应当综合评价岗位设置是否能够达到货币资金收支与记账的岗位分离的基本要求，如果依然存在管理风险，建议合理调配人力资源，对相应岗位进行适当调整。

参考文献：

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[2]吴学友. 货币资金舞弊的原因分析及其审计 [J]. 中国市场， 2020 (11).

[3] 才淑梅. 论货币资金内部审计程序和要点 [J]. 中国集体经济，2014(22).

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