国有企业重组业务纳税筹划问题研究

国有企业重组业务纳税筹划问题研究

覃培生

罗定市国有资产管理中心  广东罗定  527200

摘要：在新形势下，国有企业在国民经济中占有重要地位。而国有企业纳税筹划是国有企业重组的一种重要手段，本文提出了一种基于重组业务和纳税筹划相结合的纳税方式。国企重组是一个高度复杂性的工作，在重组过程中可以采取不同的方法，而不同的方法会产生不同的风险，重组方式、重组形式不同，享受的税费减免也不尽相同，由此造成的纳税数额也不尽相同。所以，要想更好地采用符合企业的战略目的，以合法合规地降低税负为目标对国有企业进行重组，要使其能够充分享有纳税优惠，在此背景下，为防范纳税风险，保护企业的正当利益，必须对国企重组的税收筹划问题作深入探讨。

关键词：国有企业；重组业务；纳税筹划

引言

随着社会的进步，政府对国有企业进行了多种类型的企业重组，尤其是对国有企业的纳税制度进行了一定程度的规范。在进行重组的过程中，国有企业应该主动改变过去陈旧的思维方式，充分利用国家颁布的各种纳税优惠措施来优化企业的纳税筹划，使其能够在法律上、合规地降低纳税费用，最大限度地让企业的利润最大化，从而促使企业达高效到重组的目的，进而推动国有企业在经济社会中健康稳定持续发展。

1.简述企业重组和纳税筹划

1.1企业重组

企业重组是将两家或多家企业的资产、人才和技术整合在一起；对各类资源的集成，如行政资源等，然后根据自己的具体状况来进行配置，从而建立一种全新的生产经营管理方式，促进企业在瞬息万变的市场环境下提高自己的竞争能力。企业重组一般会发生在企业发展的不同时期，利用这个机会来进行企业的策略调整和优化，进而实现对企业的整体调整与改进，推动企业不断地革新与发展，增强其在市场上的竞争能力。企业重组，首先有利于开拓新的发展道路，同时也可以通过重组获得行业中的其他企业技术，从而提高企业的整体能力，持续提高自己的核心竞争能力。二是利用重组机遇，拓展自己的销售渠道，持续提高自己的销售份额。三是有利于企业获得更多更优的人力资本，促进协同发展的目的。值得关注的是，在企业重组的时候，一定要按照相关的法律规定，确保重组的综合性、可行性，以保证企业的高质量发展[1]。

1.2纳税筹划

纳税筹划，是一种以减轻税收负担，实现“零纳税”为目的的纳税计划。它是按照我国有关的法律、规定，在符合我国税收政策及有关法律规定的情况下，充分运用纳税人的权力和责任；经营管理，投资，财务管理；通过对各种事务的筹划与安排，将纳税筹划的合法性、筹划性与目的性充分地体现出来。

1.3企业重组和纳税筹划的联系

企业重组是当前我国国企改革和发展的重要途径，也是保证国家资产安全和发展的重要途径。在企业重组过程中，通过对各企业的资产进行合理的选择和科学的组合，达到了企业的总体最优；促使企业的总体资产质量稳步提高，最终建立起一套符合市场经济要求，具有较强竞争力的资产系统。从法律政策角度看，企业重整能够引起企业内在的根本性变化。企业重组包括法律上的改变、债权的改变、股份的购买、资产的购买、企业的兼并与分离。

企业重组与企业的日常运营中的正常业务有着显著的区别，它不但能够对资源进行全方位的优化，而且所牵涉到的行业也更加多样，在对企业进行业务费用的重组时，要从全局上对其进行全方位的的分析，从而能够有效地推动重组中的纳税筹划。纳税筹划是与企业重组过程中的每一个步骤有机地联系在一起的，企业的运营和管理水平的表现也必须与企业重组和纳税筹划密切地联系在一起。在重组的进程中，要确保各个方面的法律法规都是合法的，从而促使重组工作顺利地完成。国有企业重组时，如果不符合相关的法律法规规定，不仅会增加企业在重组后的纳税负担，而且还会带来一定的法律风险，在重组的时候还会产生纳税问题。企业重组的纳税筹划是一种很好的方式，同时其也在不断地适应完善着有关的法律法规，由于涉及到增值税和企业所得税等诸多领域，因此，在进行纳税筹划时，必须要灵活运用，才能创造出一个适合我国国情的税收筹划环境[2]。

1.4国有企业重组纳税筹划的具体分析

在进行国企重组工作时，要明确重组的目的，根据重组交易方式，价款支付方式，不同的计划等，然后根据不同的政策，对各种方案进行适用性、可行性以及涉税成本进行评估。通过比较涉及纳税的风险等，并与上级机关及税务机关进行深度沟通，全面地证明计划的内容，从而避免纳税风险；要制定出一套合理的重组方案，以标准化、规范化的方式进行重组。2.国有企业重组业务纳税筹划思路

2.1重组方案应尽可能适用于特殊性税务处理

一般来说，只有适合于一般税务处理的企业重组方案，对于企业来说，纳税筹划的余地不大，所以在重组时，要尽可能地为纳税筹划者营造更佳的纳税环境；只有如此，才可以采用特殊方法。在进行企业重组的过程中，国企必须重新整合、组织、优化企业的各项资源，以达到平衡企业的战略目标，降低企业的税负，那么在进行纳税筹划的时候，必须考虑到一些商业的原因，如果偏离了经营的初衷，而为了逃税，那么所采取的特殊的纳税处理计划就很容易导致它不能达到想要的目的和效果。在实施这个计划时，要尤其关注地是，将其仅限于企业所得税，所以要保证企业的纳税筹划方法具有科学、合理的特点，从而达到理想的纳税处理结果。采用特殊方法，如果企业的应纳税收入高于该年的50%，则可以把应纳税所得额平均到下一个纳税年度，也就是说，企业的应纳税收入可以延长5年，可以将全部税款均匀地分配到每一年。在这种情况下，如果发生了重大的财务问题，可以通过延期纳税减免的方式缓解企业的融资困境和纳税压力。另外，在国有企业重组时，通常需要结合原有的债权价值来计算权益投资，如果将债权转换成股权来偿还债务，那么就会造成原来的会计准则仍然适用，并且这个状况需要延迟到资产处理的进程中。即延期期间，根据相关权益处置的时点，而非处置期无须缴税。这对于债务人而言，无疑是一项额外的税收减免，从而达到了阶段性逃税、降低税收负担的目的。根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，对企业重组后的企业进行多次债务重组，可以在会计上取得相应的递延税款，实现税收减免

[3]。

2.2注重免税重组

国企在进行税收筹划时，应尽可能地规避重组带来的纳税问题。对于国企而言，要实现其免税重组，就需要充分理解国家出台的关于企业重组的税收优惠政策；在此基础上，结合国家相关的税收政策，建立科学合理的税收规划。参与重组的企业，在对各项条款进行磋商时，也要将所得税的作用纳入考量，尽可能选择适当的谈判条款，以减少或减少所得税。

2.3重视延迟纳税

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告 2013年第66号）和《财政部国家税务总局关于继续支持企业事业单位重组有关契税政策的通知》（2018）等文件，国企改革方案的制定必须遵循国家纳税法规，以达到降低企业重组费用的目的。企业在面临一定的重组收益必然要交纳所得税时，可以采取我国税收制度下的特殊所得税处理方式，这样就能对所得税进行有效的延期支付，为以后的纳税争取更多的时间，让企业能够将所需的资本用于提高企业价值。

3.结语

总之，国企进行重组的途径很多，各种类型的重组都会带来不一样的纳税负担。本文结合国有企业重组计划的特征、程序，结合具体的实例，对各种类型的重组模式中所涉及的各种税费进行政策分析，结合企业的实际状况，对其进行合理的纳税筹划，可以进行一般或者是特殊税务处理，从而减少企业在进行重组时的税负负担，进而促进国有企业做大做强做优，使国有企业健康持续高质量发展。

参考文献

[1]张清霞.国有企业重组业务纳税筹划的探讨[J].企业科技与发展,2022,(02):187-189.

[2]严格梅.国有企业重组业务纳税筹划研究[J].中国中小企业,2021,(04):170-171.

[3]于妍.国有企业重组业务纳税筹划分析[J].纳税,2020,14(06):32-33.