融资租赁与经营租赁会计比较研究

融资租赁与经营租赁会计比较研究

董文美

吉林省金融控股集团股份有限公司

摘要：在旧准则下，承租人的经营租赁事项不在财务报表中体现，其财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，这将导致具有同一经济实质的行为，是采用购买还是租赁，是选择融资租赁还是经营租赁，而表现出不同的财务核算结果，降低了财务报表的可比性。就目前来看，我国所推广的会计准则中，有关租赁的内容会分为两部分，一种是经营形式，另一种则是融资形式。前者所指的是以合同的方式，通过支付相关租金的方式，来获得所涉资产的使用权，等到完成租赁行为后，资产的使用权归还出租方。而在融资方面，则是以分期支付的方式，完成相应的付款工作，等到付清所有资金后，便能够完全持有资产的所有权。本文主要对融资租赁与经营租赁会计比较进行研究，详情如下。

关键词：融资租赁；经营租赁；会计比较

引言

随着我国经济不断的发展，商业活动的花样也是层出不穷，导致租赁交易变得越来越复杂，旧的租赁准则经营租赁情况下承租人财务报表未全面反映。2018年，我国正式颁布《企业会计准则第21号租赁》征求意见稿，之所以对旧租赁准则进行修订，是因为达成和国际会计准则相同步的目标。2018年12月，针对企业会计准则体系的修订工作完成，《企业会计准则第21号租赁》对外发布，从此时起，租赁更为完善，其业务发生了明显的变化，从这点来说，新租赁准则会对企业将来发展产生很大影响。

1融资租赁和经营租赁的基本性质差异性比较

1.1租赁目的方面的比较

（1）金融租约在完成财务合同后，代理承租人付清了所有金额，因而具备了有关该资产的所有权，倘若从租赁目的来进行分析，其核心内容是以添置资产为主。不过，由于手头所持有的资金数值相对较低，这就导致承租人无法一次性完成资产添置，只能够利用融资租赁的方式来逐步完成相关工作。不过，与一次性付清相比，分期支付还需要承担手续费以及利息，因而在全额数值上要更高，这就需要承租人提前进行考量，以此来确保后续工作得以顺利开展。（2）经营租赁。与融资租赁相比，经营租赁大多是以短期为主，当期限届满后，公司或者个人必须将其返还。综上来看，融资租赁与经营租赁在目的上有着本质上的差别，也是基本性质中不可或缺的重要内容，在对其进行分析的过程中，需要从不同角度加以论述，避免出现研究内容缺乏真实性的情况。

1.2当事人与合同方面的比较

（1）融资租赁的核心目的是以添置资产为主，因而在开展租赁模式的过程中，所涉及的合同内容较为烦琐，且种类具有多样性，不但需要进行租赁合同的应用，同时还要合理进行购买合同的审核，由出租方与供货方一同进行合同的签署，主体较多，且在进行资产添置的过程中，还要前往相关机关进行证明的审计，获得法律意义上的认可，才能够真正意义上获得资产的所有权。（2）经营租赁在合同方面的内容相对简单，并没有融资租赁模式那么麻烦，在开展经营租赁模式的应用过程中，参与方只有承租方与出租方，两者都是当事人，只要满足相关需求便可以完成合同签署工作，使得租赁内容能够得到有效开展。此外，经营租赁所涉及的合同只有一份，便是租赁合同，保留原件，将复印件交于一方，便能够完成所有权的周期性交接。

2融资租赁与经营租赁会计优化措施

2.1以新租赁准则为主，培养专业性的人才

新准则的颁布离不开专业性人才的大力支持，企业应当结合实际情况制定健全的人力资源管理体系，动态性地评估新出的准则对企业产生的一系列影响以及采取怎样的方式才可以抑制影响的出现，制定出正确的发展路径，企业务必树立良好的理念，在颁布新准则之前定期培训人员，提升新租赁准则制度下专业会计人员处理财务报表的熟练程度，按照市场变化提升会计人员的招聘要求，引进经验丰富、技能高超的财务人员综合性判断职业素养，落实奖惩体系，确保新准则得到更好的开展。

2.2内部租赁运用新准则确认使用权资产和负债的收益即提供的会计信息质量存疑

在集团内部租赁的实质不符合租赁判别标准，新租赁准则规定了判断合同是否为租赁或包含租赁的标准，①存在一定期间，②存在已识别资产，③资产提供方向客户转移了对已识别资产使用权的控制。已识别资产，供应方不拥有对标的资产的实质替换权且标的资产在物理上可区分时，才存在已识别资产。集团公司内部租赁，租赁关系发生在母公司和子公司或子公司之间，更多情况是母公司提供租赁资产给子公司，母公司提供资产不是为了租金收入，更不是为子公司提供表外融资，而是根据集团整体的经营战略规划和为子公司经营提供有利的条件，通过租赁资产使子公司和母公司的经营紧密的结合在一起。例如为子公司提供办公地点，从而集团本部和各个子公司集中办公，减少信息沟通的成本，提高协同效率，减少行政成本。集团本部可以有强大的资源取得和调动能力，在集团层面取得子公司经营需要的资源，然后以租赁资产的形式提供给子公司，为集团经营目标服务。在这种情况下实质是集团公司以租赁的形式给子公司提供服务，租赁资产供应方不拥有对标的资产的实质替换权这条租赁判别的标准就不成立了，实际上集团公司为了经营及盘活资源的需要，会对租赁资产进行变更、替换。客户控制资产的使用权，客户是否有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用，在内部租赁中，集团母公司占用并控制租赁资产的使用、持有或转租，一般承租方并不主导租赁资产的决策权，怎么使用、担保、选择权、使用期限等遵从集团公司整体安排，通过内部租赁价格调整资产收益的分配，使用人并不控制资产的收益。

2.3优化更新会计信息系统

随着新租赁准则的推行与实施，会计核算的工作量显著增加。由于企业具有较多数量的租赁合同，原有的会计信息系统逐渐暴露出诸多不足，难以高效提取关键信息。面对这种情况，企业要以新租赁准则为契机，及时优化与完善信息化管理系统，将前端业务系统和后端财务系统紧密连接起来，以便将新租赁准则变化所带来的不利影响降到最低。例如，可依托现代信息技术，以及数据化处理合同中包含的信息，快速、精准采集合同中的关键信息，有效提升租赁合同的识别效率。总之，企业要结合新租赁准则对财务管理的实际影响，加快会计信息系统的优化与升级步伐，以便更好地执行新租赁准则。

结语

融资租赁在经济不断发展壮大的驱动下，已然成为最贴近实体经济资金需求的融资工具，为实体企业提供专业融资服务，对于实体企业稳增长、调结构、促转型具有重要作用。在新租赁准则下，实体企业更要重视人才的培养，提高相关人员的专业判断能力；加强学习新租赁准则的内容及变化，熟练掌握如何对融资租赁交易的披露、列报、会计处理以及准则衔接的调整等问题。同时，根据新准则不断完善自身的内部控制管理制度，进一步为企业发展服务。

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